對(duì)于建筑勞務(wù)分包業(yè)務(wù)，一些納稅人仍然按“建筑業(yè)"稅目申報(bào)，另一些納稅人把建筑勞務(wù)分包合同視同勞務(wù)派遣合同，按“服務(wù)業(yè)"稅目申報(bào)。那么，建筑勞務(wù)分包究竟適用什么營(yíng)業(yè)稅稅目?今天小編就給大家說(shuō)說(shuō)建筑勞務(wù)分包方面的稅目問題。
新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》沒有變更建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)性質(zhì)
建筑勞務(wù)分包公司憑建筑施工資質(zhì)(如瓦工一級(jí))承包工程，雇傭工人從事建筑安裝工程作業(yè)，其實(shí)際從事的勞務(wù)活動(dòng)屬于營(yíng)業(yè)稅中“建筑業(yè)"稅目的征稅范圍。而一般勞務(wù)公司的人工派遣勞務(wù)，主要從事的是招工、派遣用工及人員檔案管理等服務(wù)性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))關(guān)于勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)額規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。如果建筑勞務(wù)分包公司把建筑勞務(wù)用工部分的分包視同勞務(wù)派遣合同，按“服務(wù)業(yè)"稅目差額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，其稅負(fù)明顯降低。同時(shí)，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》取消的是總承包人的代扣代繳義務(wù)，沒有改變建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的征收范圍。所以，建筑勞務(wù)分包公司等同一般勞務(wù)公司按“服務(wù)業(yè)"稅目差額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅的法律適用不正確。
從構(gòu)成建筑物的成本項(xiàng)目正向分析
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括4項(xiàng)費(fèi)用，即人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。由此可見，構(gòu)成建筑物成本組成部分的人工費(fèi)用，不能因?yàn)橛蓪ｉT的建筑勞務(wù)分包公司分包，就改變其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，它仍是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按分包全額申報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
從勞務(wù)派遣合同中雇工的隸屬關(guān)系反向分析
工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。由此，有雇傭與被雇傭關(guān)系才是工資、薪金的范疇。
如果建筑勞務(wù)分包合同等同于勞務(wù)派遣合同，那么實(shí)際從事建筑勞務(wù)的建筑工人首先應(yīng)該是總承包人的職工，總承包人應(yīng)該給職工發(fā)放工資、社保費(fèi)、住房公積金等，由于管理的需要，由勞務(wù)派遣公司代收轉(zhuǎn)付。代收轉(zhuǎn)付的意義在于派遣單位、雇用單位和建筑工人三者之間的法律關(guān)系，雇用單位與建筑工人之間是雇傭被雇傭關(guān)系，雇傭單位應(yīng)支付給建筑工人的工資、薪金由派遣單位代收轉(zhuǎn)付。但是，職工的聘任是有勞動(dòng)合同性質(zhì)的協(xié)議作為法律依據(jù)的，總承包人把用工部分分包給建筑勞務(wù)分包公司，由分包公司聘任工人完成合同，具體是誰(shuí)完成的不是總承包人的管理范圍。也就是說(shuō)，建筑工人與總承包人不是雇傭與被雇傭的關(guān)系，那么，分包人支付給建筑工人的工資與勞務(wù)派遣公司支付給自己管理人員的工資一樣不具有代收轉(zhuǎn)付的性質(zhì)，實(shí)際上是直接給自己的職工支付工資，在計(jì)算服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能從計(jì)稅依據(jù)中扣除。
從總承包方、分包方、“包工頭"、工人四方關(guān)系分析
實(shí)際工作中，也有這樣一種四方狀況：建筑勞務(wù)分包方實(shí)際從事的是建筑工人的派遣管理，按服務(wù)業(yè)差額申報(bào)營(yíng)業(yè)稅;建筑施工總承包方由于不能從建筑勞務(wù)分包方取得分包部分的建筑業(yè)發(fā)票，只能就總承包全額申報(bào)繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：“包工頭"由于沒有建筑施工資質(zhì)而依靠建筑勞務(wù)分包公司實(shí)際從事建筑施工勞務(wù)，建筑工人與“包工頭"之間屬于雇傭與被雇傭關(guān)系，“包工頭"由于不辦理稅務(wù)登記而逃避了分包建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。建筑工程總承包方、建筑勞務(wù)分包方、“包工頭"、建筑工人四方之間復(fù)雜的法律關(guān)系，造成建筑勞務(wù)分包部分建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人歸屬錯(cuò)位(分包方應(yīng)繳納的稅收由總包方繳納)，營(yíng)業(yè)稅稅款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間脫離稅法關(guān)系。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的工資、薪金支出稅前扣除必須具有任職或者受雇傭勞動(dòng)關(guān)系，簽訂勞動(dòng)合同是證明雇傭或任職的依據(jù)，沒有簽訂勞動(dòng)合同的工資、薪金支出不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，總承包方人工部分的工資、薪金支出也因?yàn)榻ㄖ趧?wù)分包而變相進(jìn)入生產(chǎn)成本，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，上述四方由于存在經(jīng)濟(jì)利益的支付關(guān)系，可以把稅款的負(fù)擔(dān)依靠工程款的多付或是少付轉(zhuǎn)嫁出去，如此避稅行為，存在著諸多涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
